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| 企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式 |
目前，我國(guó)很多企業(yè)有意識(shí)地或無意識(shí)地偷逃稅款，換句話說，都或多或少存在這樣那樣的納稅 風(fēng)險(xiǎn)，只是程度不同而已。這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在于：第一是在公司的注冊(cè)階段存在風(fēng)險(xiǎn)；第二是在公司的收入方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn)；第三是在成本費(fèi)用方面存在著納稅風(fēng) 險(xiǎn)；第四是公司的會(huì)計(jì)報(bào)表存在納稅風(fēng)險(xiǎn)；第五在其他方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。下面將展開進(jìn)行分析：
�。ㄒ唬┨摷俪鲑Y與抽逃注冊(cè)資本
表現(xiàn)形式為：注冊(cè)資本不實(shí)或注冊(cè)后不久資金退回或轉(zhuǎn)移。
很多公司注冊(cè)的時(shí)候，就存在著風(fēng)險(xiǎn)了，所謂資本的"原罪"�；浇陶f，人在哇哇墜地的時(shí)候就有原罪。公司虛假注冊(cè)現(xiàn)象在以前很普遍，現(xiàn)在也時(shí)有發(fā)生。早幾 年，會(huì)計(jì)事務(wù)所假驗(yàn)資現(xiàn)象很普遍，現(xiàn)在隨著監(jiān)管措施的加強(qiáng)，以假驗(yàn)資報(bào)告虛假注冊(cè)的現(xiàn)象有所減少，大多數(shù)改為由中介公司代為墊資，驗(yàn)資后再抽走。有時(shí)也可 能是自己真出資，但在注冊(cè)完公司后不久，即將注冊(cè)資金抽走挪作他用，在財(cái)務(wù)上則形成一長(zhǎng)期應(yīng)收款一直掛帳無法處理。這種現(xiàn)象在很多企業(yè)非常普遍，有很多老 板對(duì)此可能會(huì)嗤之以鼻："這有什么大不了的，我很多朋友公司都有這樣的問題，也未見出什么事。"對(duì)于這樣的問題，我們必須搞清楚，有可能會(huì)受到什么樣的處 罰？輕則工商局年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)資本不到位或抽逃注冊(cè)資本，會(huì)根據(jù)《工商登記條例》要求補(bǔ)足，并給予抽逃金額5-12%的罰款；重則《刑法》上有抽逃注冊(cè)資 本罪，一旦企業(yè)和其他市場(chǎng)主體發(fā)生了經(jīng)濟(jì)糾紛，或造成重大社會(huì)危害，則就有可能追究股東的刑事責(zé)任。當(dāng)年的"瓊民源"和"銀廣廈"事件就是這方面的典型案 例。
�。ǘ┦杖爰{稅風(fēng)險(xiǎn)
1、隱藏收入不入賬
隱藏收入的普遍做法是設(shè)賬外賬或叫內(nèi)外帳。銷售收入不入外帳入內(nèi)帳，資金體外循環(huán)。與之相矛盾的現(xiàn)象是，由于收入不記或少記帳，公司常年出現(xiàn)虧損或處于微 利的邊緣。而公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻越來越大，公司規(guī)模擴(kuò)大，而帳面資金不足，就會(huì)出現(xiàn)不斷向股東個(gè)人借款的情況，因此，這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，外帳上的與 股東的往來賬發(fā)生額較大，且較頻繁。
2、收入長(zhǎng)期掛往來，不納稅申報(bào)
收到銷售款后，不記收入，而是掛往來，計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款，不做納稅申報(bào)。這種偷逃稅款的手法大多是在客戶不需要企業(yè)出具發(fā)票的情況下使用。這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間無法支付也不須支付。
3、不依合同規(guī)定確認(rèn)收入，收款時(shí)開票確認(rèn)收入
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的原則和精神，2008年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入 若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)），對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收 入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。但有的企業(yè)不按規(guī)定確認(rèn)收入，延期確認(rèn)收入，以滯后進(jìn)行納稅申報(bào)。
而對(duì)此我們?nèi)缟约幼⒁�，是可以做到既合理合法推遲納稅時(shí)間，又沒有稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的。如根據(jù)修訂后的2009的1月1日起執(zhí)行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，按銷售結(jié)算方式的不同，納稅時(shí)間具體為：
�。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
�。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
4、價(jià)外收入不入賬，私設(shè)小金庫，不做納稅申報(bào)
企業(yè)將價(jià)外收入或零星收入如邊角余料變賣收入不入帳，私設(shè)小金庫，體外循環(huán)，隱匿收入。這種情況在很多企業(yè)都存在，實(shí)事求是的講，越管理正規(guī)的企業(yè)存在這 種現(xiàn)象的可能越多。如果設(shè)內(nèi)外帳的企業(yè)，設(shè)小金庫的需要和沖動(dòng)越小。因價(jià)外收入和零星收入占營(yíng)業(yè)收入的比重較小，這種手法不容易被發(fā)現(xiàn)。國(guó)營(yíng)企業(yè)和上市企 業(yè)采取這手法的較多。
5、視同銷售行為不遵稅法規(guī)定，逃避繳納稅款
按照稅法規(guī)定，企業(yè)有很多行為要視為銷售，有的企業(yè)不按政策處理，應(yīng)該視同銷售的項(xiàng)目不視同銷售，不做納稅調(diào)整。出現(xiàn)這種情況大多數(shù)是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不了解稅收法律政策所致，少量的是懂政策但故意違背。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為視同銷售貨物：
�。ㄒ唬⿲⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�(gè)人代銷；
�。ǘ╀N售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
�。ㄋ模⿲⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
�。⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
�。ㄆ撸⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
�。ò耍⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
�。ㄈ┏杀举M(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)
成本費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式有：
1、大量收據(jù)或白條入賬
我國(guó)實(shí)行的是"以票控稅"的管理制度，因此國(guó)家發(fā)布有發(fā)票管理制度。這些制度規(guī)定，不符合國(guó)家規(guī)定的合法票據(jù)，不得入賬，不得稅前抵扣。在實(shí)際工作中，企 業(yè)有時(shí)候很難取得合規(guī)的正式發(fā)票，就只能白條收據(jù)來入賬，按規(guī)定對(duì)這種情況，應(yīng)作納稅調(diào)整。但有的企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。
2、虛增人頭，虛增工資
有發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)會(huì)采取這種虛增人員工資的方法，偷逃稅款。這一手法"技術(shù)含量較低"，很容易被識(shí)別和查處。隨著我國(guó)法律環(huán)境的不斷改善，比如《勞動(dòng)合同法》的出臺(tái)實(shí)施，虛增人頭需交納社保，因此，采用該手法進(jìn)行偷逃稅款呈下降趨勢(shì)。
3、虛開發(fā)票增加成本或隨意調(diào)整納稅期間成本費(fèi)用
虛開發(fā)票以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或增加企業(yè)所得稅稅前抵扣在企業(yè)是很普遍的現(xiàn)象。另外，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)遵循"配比原則"，不得提前或拖延。 而在現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)為了偷逃稅款，故意違反上述原則，隨意調(diào)整或提前結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。比如改變存貨計(jì)價(jià)方法、將應(yīng)該資本化的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化、隨意變化成本 分配方法等現(xiàn)象也很普遍。
比如為了少交稅，虛開建安發(fā)票是房地產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負(fù)最常采用的手段。虛開增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣增值稅同時(shí)增加成本費(fèi)用也是企業(yè)普遍采用的手法。那么，面臨的風(fēng)險(xiǎn)見本網(wǎng)站虛開增值稅發(fā)票處罰相關(guān)文章。
三、偷稅與籌劃的區(qū)別分析
好的納稅籌劃方案，因?qū)俸侠砗戏ǖ亩悇?wù)籌劃范疇，一般手續(xù)會(huì)繁瑣，時(shí)間成本、人力成本、資金成本都會(huì)發(fā)生，節(jié)稅額與直接偷稅相比也會(huì)較低，但兩者性質(zhì)以 及操作平臺(tái)卻完全不同。偷稅的做法，會(huì)給企業(yè)今后留下稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)與隱患�；I劃的方案雖然操作起來麻煩，但是是合法的，將來貴司股東、法人、財(cái)務(wù)都會(huì)睡覺 踏實(shí)。即使稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)交易金額大，認(rèn)為不合理，也僅僅屬于"關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)不合理，需做特別納稅調(diào)整"的范疇，不能定性為偷稅，沒有法律風(fēng)險(xiǎn)，這是兩者 間的本質(zhì)區(qū)別。
（四）會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息反映出來。如果企業(yè)存在偷逃稅行為，也會(huì)通過這些信息體現(xiàn)。企業(yè)不論請(qǐng)的會(huì)計(jì)水平多強(qiáng)，做假帳的水平多 高，想不被發(fā)現(xiàn)是很難做到的，假的終究是假的，假的永遠(yuǎn)做不成真的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)騙人。可有一些老板偏不信邪，總以后我請(qǐng)的人水平高，稅局抓不住。通 過對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式有：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)則為：存貨、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、資本公積等會(huì)計(jì)科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、帳實(shí)不符；
2、在利潤(rùn)表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)不合理；
3、各項(xiàng)指標(biāo)，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。
具體而言，假帳通常會(huì)在以下幾個(gè)方面留下蛛絲馬跡：
①各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)跟相同行業(yè)的平均水平作橫向比較，會(huì)出現(xiàn)過高或者過低的現(xiàn)象。
�、谄髽I(yè)各項(xiàng)指標(biāo)如與往年做縱向比較，會(huì)出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，就像坐過山車一樣。
�、燮髽I(yè)的利潤(rùn)率、稅負(fù)率較長(zhǎng)時(shí)間處于較低水平。
在現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)連續(xù)幾年都做成虧損，可問題是公司規(guī)模卻是越來越大，那資金從哪來呢？公司股東以個(gè)人名義借款給公司用于營(yíng)運(yùn)資金。長(zhǎng)期下來正常嗎？有 的老板稍微聰明一點(diǎn)，不做成虧損，讓它每年賺幾百塊錢，象征性交幾十塊錢的稅。但如果連續(xù)微利，利潤(rùn)率會(huì)明顯低于同行業(yè)平均水平，稅賦率也明顯地低于同行 業(yè)平均水平。現(xiàn)在我國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有一個(gè)不成文的規(guī)定，都會(huì)內(nèi)部掌握一個(gè)最低的稅賦率水平。比如在深圳，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)定的工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率不低于 1.5%，商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率不低于8‰。有人說，知道這些數(shù)值就好辦了，就按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來，正好比它規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)高那么一點(diǎn)，稅務(wù)局就不會(huì)來找麻 煩。注意以上是最低值，不同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還不一樣呢。你略高于最低標(biāo)準(zhǔn)就可以了嗎？
④賬實(shí)不符�，F(xiàn)金和銀行存款對(duì)企業(yè)來說一般容易控制，做到賬實(shí)相符不難。不真實(shí)的財(cái)務(wù)行為很難做到存貨的賬實(shí)相符，一般經(jīng)不起盤點(diǎn)。要么帳大于實(shí)，要么實(shí) 大于帳。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)中很常見。比如說我一次采購(gòu)了100支筆，全部售出，可是有80支出具正式發(fā)票，還有20支沒開發(fā)票，企業(yè)就入了小金庫。那么這一 來就造成倉(cāng)庫里面零庫存，可是賬面上仍有20支筆的存貨。這就造成賬大于實(shí)的現(xiàn)象。如果經(jīng)常這樣操作，就會(huì)像滾雪球一樣越滾越大，賬實(shí)不符的現(xiàn)象越來越嚴(yán) 重。到最后可能出現(xiàn)這種情況，賬面上有一堆存貨，幾百萬幾千萬的金額，可是倉(cāng)庫里早就沒了。實(shí)大于賬的現(xiàn)象也很普遍，比如說企業(yè)在采購(gòu)的時(shí)候?yàn)榱丝刂瞥?本，從規(guī)模較小的供應(yīng)商處采購(gòu)，它不能出具合規(guī)的發(fā)票，采購(gòu)回來的貨物沒法入賬。而倉(cāng)庫里面有實(shí)物，就會(huì)造成實(shí)大于賬的現(xiàn)象。存貨賬實(shí)不符是企業(yè)最難以處 理、也是最無法向稅局解釋的問題。
我們希望，對(duì)于具備了一定的規(guī)模的企業(yè)，或想健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)，想樹立百年品牌的企業(yè)來說，希望能籍由此文，在思維意識(shí)上有所超脫，有所提高，多一些稅務(wù)籌劃的思考，不要僅僅停留在偷稅的層面上。 |
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